{"id":881,"date":"2021-11-11T09:39:23","date_gmt":"2021-11-11T15:39:23","guid":{"rendered":"https:\/\/acfe-cr.com\/?p=881"},"modified":"2021-11-11T16:23:20","modified_gmt":"2021-11-11T22:23:20","slug":"la-investigacion-de-fraude-adquiere-protagonismo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/acfe-cr.com\/?p=881","title":{"rendered":"La investigaci\u00f3n de fraude adquiere protagonismo"},"content":{"rendered":"\n<figure class=\"wp-block-image size-large\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"256\" src=\"https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/banner1-1024x256.jpg\" alt=\"\" class=\"wp-image-891\" srcset=\"https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/banner1-1024x256.jpg 1024w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/banner1-300x75.jpg 300w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/banner1-768x192.jpg 768w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/banner1-500x125.jpg 500w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/banner1.jpg 1280w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<p><strong>Alcanzando Reconocimiento Global en Gesti\u00f3n de Riesgos<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>\u00a9 Por Dr. Haluk F. Gursel, CFE, CGFM, CPA, CGRCP<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\">Las empresas a nivel mundial est\u00e1n reconociendo que la profesi\u00f3n antifraude es un componente importante para la medici\u00f3n y prevenci\u00f3n del riesgo. El an\u00e1lisis que figura a continuaci\u00f3n muestra c\u00f3mo los sistemas de control basados en la gesti\u00f3n de riesgos est\u00e1n acelerando el desarrollo de agentes especializados en la lucha contra el fraude. Es evidente que el aumento del apetito p\u00fablico por la transparencia y una mayor rendici\u00f3n de cuentas tambi\u00e9n ha estimulado una r\u00e1pida evoluci\u00f3n de la disciplina contra el fraude. Jorge, el nuevo director ejecutivo de una empresa de mediano tama\u00f1o, no estaba muy seguro de que necesitara dos examinadores de fraude en su planilla. \u00bfAcaso el departamento de auditor\u00eda interna no ha protegido suficientemente bien a la empresa contra los riesgos en el pasado? Pero luego sus auditores descubrieron irregularidades en el departamento de proveedur\u00eda y entonces los examinadores de fraude fueron convocados. Finalmente descubrieron que David, el gerente de compras, hab\u00eda estado construyendo un grupo de vendedores leales durante a\u00f1os, solicit\u00e1ndoles sobornos. Jorge se convenci\u00f3. Contrat\u00f3 dos examinadores m\u00e1s para que colaboraran con la auditor\u00eda interna a fin de detectar y disuadir el fraude. Como resultado, dos examinadores de fraude llevaron a cabo con \u00e9xito una investigaci\u00f3n de un caso interno de sobornos. <a href=\"#1\"><sub>1<\/sub><\/a>  <br>El caso es ficticio, pero ejemplifica a muchas empresas en todo el mundo que est\u00e1n reconociendo que la emergente profesi\u00f3n antifraude es integral para medir y evitar el riesgo. Una vez que la administraci\u00f3n tiene su \u00abepifan\u00eda antifraude\u00bb, puede dise\u00f1ar sus estrategias. Aqu\u00ed describiremos los roles cambiantes y las funciones de los profesionales de la lucha contra el fraude y c\u00f3mo pueden trabajar en conjunto con los departamentos de auditor\u00eda interna y la administraci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Principales din\u00e1micas en el campo<\/h2>\n\n\n\n<p align=\"justify\">A principios del siglo XX, se encomend\u00f3 a los profesionales de auditor\u00eda la labor relacionada con las actividades de lucha contra el fraude (sensibilizaci\u00f3n, prevenci\u00f3n, detecci\u00f3n y an\u00e1lisis). Los auditores, con sus vastos conocimientos contables, ocuparon puestos en el \u00e1mbito relacionado a casos de sospecha o intento de fraude organizacional. El riesgo de fraude (las condiciones que pueden permitir que se produzca el fraude) se mitig\u00f3 mediante el uso de los conocimientos del auditor.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\">El siglo XXI ha tra\u00eddo dos cambios importantes. En primer lugar, los estafadores se est\u00e1n volviendo m\u00e1s sofisticados y, por lo tanto, m\u00e1s dif\u00edciles de vencer. En segundo lugar, est\u00e1 surgiendo una nueva generaci\u00f3n de profesionales especializados en el \u00e1mbito de la investigaci\u00f3n del fraude. Muchos se est\u00e1n dando cuenta de que el conocimiento puro de la contabilidad no es suficiente para abordar a fondo los problemas relacionados con el fraude. Los sistemas recientes de control de gesti\u00f3n basada en riesgos est\u00e1n acelerando el desarrollo de agentes especializados de lucha contra el fraude. En esta entrega y en la siguiente, revisaremos el ciclo de gesti\u00f3n de riesgos, el riesgo de fraude y las funciones de los profesionales de la lucha contra el fraude y explicaremos por qu\u00e9 tienen tanta demanda.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Ciclo de gesti\u00f3n de riesgos<\/h2>\n\n\n\n<p align=\"justify\">Una organizaci\u00f3n lleva a cabo un ciclo de gesti\u00f3n de riesgos 1 (se muestra en la figura 1) mediante:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" type=\"1\"><li>Identificaci\u00f3n de las \u00e1reas de riesgo;<\/li><li>Comprensi\u00f3n y evaluaci\u00f3n de la escala de riesgo;<\/li><li>Desarrollo de una estrategia de gesti\u00f3n de riesgos;<\/li><li>Implementaci\u00f3n de la estrategia y asignaci\u00f3n de responsabilidades;<\/li><li>Implementaci\u00f3n y monitoreo de la aplicaci\u00f3n de los controles; y<\/li><li>Establecimiento de un grupo de gesti\u00f3n de riesgos y objetivos<\/li><\/ol>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Gesti\u00f3n de riesgos empresariales<\/h2>\n\n\n\n<p align=\"justify\">La mejor manera de examinar el ciclo de gesti\u00f3n de riesgos es utilizando el marco de gesti\u00f3n de riesgos empresariales (GRE) del 2004 elaborado por el Comit\u00e9 de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisi\u00f3n Treadway (COSO &#8211; por sus siglas en ingl\u00e9s). Seg\u00fan su documento principal, \u201cEnterprise Risk Management &#8211; Integrated Framework\u201d (COSO II) Marco integrado de Gesti\u00f3n de Riesgos, es:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Un proceso, en marcha y que fluye, a trav\u00e9s de una entidad;<\/li><li>Efectuado por personas de todos los niveles de una organizaci\u00f3n;<\/li><li>Aplicado en el establecimiento de la estrategia;<\/li><li>Aplicado en toda la empresa, en todos los niveles y unidades, e incluye la adopci\u00f3n de una visi\u00f3n de cartera de riesgo (consideraci\u00f3n o riesgos interrelacionados a nivel de la organizaci\u00f3n);<\/li><li>Dise\u00f1ado para identificar los posibles acontecimientos que, de producirse, afectar\u00e1n a la entidad y gestionar el riesgo dentro de su apetito de riesgo (la cantidad de riesgo que una organizaci\u00f3n est\u00e1 dispuesta a tolerar de acuerdo con los objetivos deseados);<\/li><li>Ofrece garant\u00edas razonables a la direcci\u00f3n y al consejo de administraci\u00f3n de una entidad;<\/li><li>Orientado a la consecuci\u00f3n de los objetivos en una o varias categor\u00edas separadas pero superpuestas.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-large\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"1024\" src=\"https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo_de_Gestion_de_riesgos_de_fraude-1024x1024.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-882\" srcset=\"https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo_de_Gestion_de_riesgos_de_fraude-1024x1024.png 1024w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo_de_Gestion_de_riesgos_de_fraude-300x300.png 300w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo_de_Gestion_de_riesgos_de_fraude-150x150.png 150w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo_de_Gestion_de_riesgos_de_fraude-768x768.png 768w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo_de_Gestion_de_riesgos_de_fraude-1536x1536.png 1536w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo_de_Gestion_de_riesgos_de_fraude-2048x2048.png 2048w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><figcaption>Figura I<\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n<p>La Gesti\u00f3n del Riesgo Empresarial incluye:<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\"><em>Alineaci\u00f3n del apetito y la estrategia de riesgo<\/em>: La gerencia establece el apetito de riesgo de la empresa evaluando alternativas estrat\u00e9gicas, estableciendo objetivos relacionados y desarrollando mecanismos para gestionar los riesgos.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\"><em>Mejorando las decisiones en respuesta al riesgo:<\/em> La gesti\u00f3n del riesgo empresarial proporciona la rigurosidad para identificar y seleccionar de entre las alternativas en respuesta al riesgo: prevenci\u00f3n, reducci\u00f3n, distribuci\u00f3n y aceptaci\u00f3n del riesgo.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\"><em>Reducir sorpresas operacionales y p\u00e9rdidas:<\/em> Las entidades obtienen mayor capacidad para identificar posibles eventos, establecer respuestas y reducir las sorpresas y los costos o p\u00e9rdidas asociados.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\"><em>Identificaci\u00f3n y administraci\u00f3n de riesgos m\u00faltiples y entre empresas:<\/em> Cada empresa se enfrenta a una mir\u00edada de riesgos que afectan a diferentes partes de la organizaci\u00f3n, y la gesti\u00f3n del riesgo empresarial facilita una respuesta eficaz a los efectos interrelacionados y respuestas integradas a esos riesgos.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\"><em>Aprovechando oportunidades:<\/em> Al considerar una amplia gama de posibles acontecimientos, la administraci\u00f3n est\u00e1 en condiciones de identificar y aprovechar de manera proactiva las oportunidades.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\"><em>Mejorando el despliegue de capital<\/em>: La obtenci\u00f3n de informaci\u00f3n s\u00f3lida sobre los riesgos permite a la administraci\u00f3n evaluar eficazmente las necesidades generales de capital y mejorar la asignaci\u00f3n de capital. Este marco de gesti\u00f3n de riesgos a nivel de toda la empresa <s>tiene<\/s> se centra en lograr los objetivos de la entidad, que se enuncian en cuatro categor\u00edas:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" type=\"1\"><li><em>Estrategia<\/em>: Objetivos de alto nivel, alineados con y apoyando su misi\u00f3n;<\/li><li><em>Operaciones<\/em>: Utilizaci\u00f3n eficaz y eficiente de sus recursos;<\/li><li><em>Informes<\/em>: Fiabilidad de los reportes; y<\/li><li><em>Cumplimiento<\/em>: Cumplimiento de las leyes y regulaciones seg\u00fan aplique.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p align=\"justify\">Por \u00faltimo, la gesti\u00f3n del riesgo empresarial consta de ocho componentes interrelacionados. Estas medidas se derivan de la forma en que la administraci\u00f3n gerencia una empresa y se integran en el proceso de gesti\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" type=\"1\"><li>Entorno interno: Esto abarca el tono de una organizaci\u00f3n y sienta las bases para que los empleadores y empleados de una entidad consideren y aborden el riesgo, incluyendo la filosof\u00eda de gesti\u00f3n del riesgo y el apetito por el riesgo, la integridad y los valores \u00e9ticos, y el entorno en el que operan.<\/li><li>Establecimiento de objetivos: Los objetivos deben existir antes de que la administraci\u00f3n pueda determinar los posibles acontecimientos que puedan afectar a su consecuci\u00f3n. La gesti\u00f3n del riesgo institucional garantiza que la administraci\u00f3n tenga un proceso establecido para definir objetivos que apoyen y se ajusten a la misi\u00f3n de la entidad. Estos objetivos tambi\u00e9n deben ser coherentes con el apetito de riesgo de la empresa.<\/li><li>Identificaci\u00f3n del evento: Deben determinarse los acontecimientos internos y externos que afecten a la consecuci\u00f3n de los objetivos de una entidad. Hay que distinguir los riesgos y las oportunidades. Las oportunidades se volver\u00e1n a canalizar hacia la estrategia de la administraci\u00f3n o los procesos de fijaci\u00f3n de objetivos.<\/li><li>Evaluaci\u00f3n del riesgo: La probabilidad y el impacto se utilizan como bases para analizar el riesgo y determinar c\u00f3mo debe gestionarse y evaluarse inherente y residualmente.<\/li><li>Respuesta al riesgo: La administraci\u00f3n selecciona las respuestas de riesgo -evitar, aceptar, reducir o compartir el riesgo- al desarrollar un conjunto de acciones para alinear los riesgos con las tolerancias de riesgo y el apetito de riesgo de la entidad.<\/li><li>Actividades de control: Se establecen y aplican pol\u00edticas y procedimientos para ayudar a garantizar la eficacia de las respuestas a los riesgos.<\/li><li>Informaci\u00f3n y comunicaci\u00f3n: La informaci\u00f3n pertinente se identifica, se captura y se comunica en una forma y un plazo que permiten a las personas cumplir con sus responsabilidades. La comunicaci\u00f3n efectiva fluye hacia abajo, entre y hacia arriba en el organigrama de la entidad.<\/li><li>Supervisi\u00f3n: Se supervisa la totalidad de la Gesti\u00f3n de Riesgos Empresariales y se realizan las modificaciones necesarias. La supervisi\u00f3n se realiza mediante actividades de gesti\u00f3n en curso, evaluaciones separadas o ambas cosas.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Responsabilidad por el riesgo de fraude<\/h2>\n\n\n\n<p align=\"justify\">En cuanto a la declaraci\u00f3n de su posici\u00f3n sobre el fraude, el Instituto de Auditores Internos del Reino Unido e Irlanda, acepta ampliamente el modelo de gesti\u00f3n del riesgo COSO.<a href=\"#2\"><sub>2<\/sub><\/a>  En su versi\u00f3n din\u00e1mica del marco del GRE, el Instituto afirma que cada organizaci\u00f3n debe:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Establecer el tono desde arriba mediante una pol\u00edtica que deje claro que no se tolerar\u00e1 el fraude, que se procesar\u00e1 a los defraudadores y que la organizaci\u00f3n se compromete a prevenir y detectar el fraude;<\/li><li>Tener una estrategia de gesti\u00f3n de riesgos que incluya medidas de mitigaci\u00f3n del riesgo de fraude, destinadas a detectar el fraude y disuadir a los estafadores;<\/li><li>Tener un plan de respuesta al fraude que indique exactamente las medidas que deben adoptarse si se denuncia o detecta un fraude;<\/li><li>Tener un programa continuo de concientizaci\u00f3n sobre el fraude y actualizaciones y capacitaciones peri\u00f3dicas para el personal nuevo y existente.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p align=\"justify\">As\u00ed pues, el fraude es un riesgo como cualquier otro al que se enfrenta una entidad y la reacci\u00f3n de la entidad ante un fraude se amolda por la respuesta al riesgo de esa entidad.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\">La responsabilidad principal de la prevenci\u00f3n, detecci\u00f3n e investigaci\u00f3n del fraude recae en la direcci\u00f3n, que tambi\u00e9n tiene la responsabilidad de gestionar el riesgo de fraude. Muchas entidades tienen ahora funciones propias de \u00abseguridad\u00bb que, adem\u00e1s de otras tareas, gestionan las investigaciones de fraude y otras tareas relacionadas con el fraude, como los programas de sensibilizaci\u00f3n o prevenci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\">El departamento de auditor\u00eda interna debe ayudar a gestionar la funci\u00f3n de riesgo de fraude y trabajar con examinadores de fraude. Una vez que la profesi\u00f3n de la lucha contra el fraude alcance su altitud crucero, las tareas relacionadas con el fraude, en el caso del auditor interno probablemente cambiar\u00e1n del examen del fraude a la evaluaci\u00f3n de los procesos de lucha contra el fraude.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Oficial de Riesgo<\/h2>\n\n\n\n<p align=\"justify\">En un mundo empresarial perfecto, un oficial de riesgo u otro profesional de lucha contra el fraude ayudar\u00eda a la administraci\u00f3n a gestionar, controlar, informar y tomar medidas sobre el riesgo de fraude mediante:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Establecer programas para aumentar la conciencia sobre el fraude;<\/li><li>Elaborar procesos para prevenir y detectar el fraude;<\/li><li>Aplicar controles adecuados para prevenir el fraude;<\/li><li>Liderar investigaciones sobre fraude;<\/li><li>Supervisar las investigaciones realizadas por especialistas en representaci\u00f3n suya;<\/li><li>Tratar eficazmente las cuestiones planteadas por el personal (incluso adoptar las medidas apropiadas para hacer frente a las actividades fraudulentas denunciadas o sospechosas);<\/li><li>Involucrar a la polic\u00eda cuando sea necesario.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Auditor\u00eda e investigaci\u00f3n de fraude<\/h2>\n\n\n\n<p align=\"justify\">En el marco de la gesti\u00f3n del riesgo empresarial COSO, los auditores internos no son responsables de detectar casos de fraude e investigaci\u00f3n, sino que deben proporcionar garant\u00edas independientes sobre la eficacia de los procesos establecidos por la administraci\u00f3n para gestionar el riesgo de fraude. Las actividades adicionales que lleven a cabo los auditores internos deben realizarse en el contexto de esta funci\u00f3n primordial y no ser perjudiciales para ella. Los auditores internos deber\u00e1n:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Investigar las causas del fraude;<\/li><li>Examinar los controles de prevenci\u00f3n del fraude y los procesos de detecci\u00f3n establecidos por la administraci\u00f3n;<\/li><li>Formular recomendaciones para mejorar esos procesos<\/li><li>Asesorar al comit\u00e9 de auditor\u00eda sobre qu\u00e9 asesoramiento jur\u00eddico deber\u00eda solicitarse, si procede, para que se lleve a cabo una investigaci\u00f3n penal;<\/li><li>Incorporar conocimientos y competencias especiales para ayudar en las investigaciones sobre fraude o en las investigaciones de direcci\u00f3n, cuando proceda, y a petici\u00f3n de la administraci\u00f3n;<\/li><li>Mantener el enlace con el equipo de investigaci\u00f3n;<\/li><li>Responder a los informantes;<\/li><li>Considerar el riesgo de fraude en cada auditor\u00eda;<\/li><li>Tener conocimientos suficientes para identificar los indicadores de fraude;<\/li><li>Facilitar el aprendizaje corporativo <a href=\"#3\"><sub>3<\/sub><\/a><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>En la figura 2 se muestran las diferencias observadas entre la funci\u00f3n de auditor\u00eda tradicional y el examen del fraude en las aplicaciones actuales.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\">El papel del auditor interno no se reduce; m\u00e1s bien, se cambia para evaluar los controles. Por lo tanto, la funci\u00f3n del examinador del fraude es realizar todas las tareas relacionadas con el fraude, salvo evaluar el conjunto de sistemas y las actividades realizadas. Sin embargo, en esta funci\u00f3n en evoluci\u00f3n, como se indica en las Normas para la Pr\u00e1ctica Profesional de la Auditor\u00eda Interna, emitidas por el <s>del<\/s> Instituto de Auditores Internos, \u201cel auditor interno debe tener conocimientos suficientes para identificar los indicadores de fraude, pero no se espera que tenga la experiencia de una persona cuya responsabilidad principal sea detectar e investigar el fraude\u201d. Los auditores internos eval\u00faan el riesgo de fraude y los controles internos e informan sobre sus conclusiones. Deben trabajar juntamente con los profesionales de la lucha contra el fraude de una entidad para el seguimiento de los riesgos de fraude identificados. Como se indica en el informe de 2002 sobre programas y controles antifraude de gesti\u00f3n (publicado conjuntamente por ACFE, AICPA, IIA, etc.), los auditores internos deben determinar si:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>El entorno organizativo fomenta la conciencia de control;<\/li><li>Se establecen metas y objetivos organizacionales realistas;<\/li><li>Existen pol\u00edticas escritas (como un c\u00f3digo de conducta) que describen las actividades prohibidas y las medidas necesarias cuando se descubren violaciones;<br><br><\/li><\/ul>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><tbody><tr><td><strong>Asunto<\/strong><\/td><td><strong>Auditor\u00eda<\/strong><\/td><td><strong>Investigaci\u00f3n de Fraude<\/strong><\/td><\/tr><tr><td><strong>Tiempo<\/strong><strong><\/strong><\/td><td>Recurrente<\/td><td>No recurrente<\/td><\/tr><tr><td><strong>Alcance<\/strong><\/td><td>General<\/td><td>Espec\u00edfico<\/td><\/tr><tr><td><strong>Objetivo<\/strong><strong><\/strong><\/td><td>Opini\u00f3n<\/td><td>Fijaci\u00f3n de la culpa<\/td><\/tr><tr><td><strong>Relaci\u00f3n<\/strong><\/td><td>No-Confrontativa<\/td><td>Confrontativa<\/td><\/tr><tr><td><strong>Metodolog\u00eda<\/strong><strong><\/strong><\/td><td>T\u00e9cnicas de Auditor\u00eda<\/td><td>T\u00e9cnicas de investigaci\u00f3n de Fraude<\/td><\/tr><tr><td><strong>Presunci\u00f3n<\/strong><\/td><td>Profesional<\/td><td>Evidencia<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><figcaption>Figura 2: Diferencias entre el examen de auditor\u00eda y el examen de fraude (<em>Fuente: Manual de examinadores de fraude de ACFE, edici\u00f3n 2008)<\/em><\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Se establecen y mantienen pol\u00edticas de autorizaci\u00f3n adecuadas para las transacciones;<\/li><li>Se elaboran pol\u00edticas, pr\u00e1cticas, procedimientos, informes y otros mecanismos para supervisar las actividades y salvaguardar los activos, en particular en las \u00e1reas de alto riesgo;<\/li><li>Los canales de comunicaci\u00f3n proporcionan a la administraci\u00f3n informaci\u00f3n adecuada y fiable;<\/li><li>Es necesario formular recomendaciones para establecer o mejorar controles eficaces en funci\u00f3n de los costos a fin de prevenir el fraude.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Gesti\u00f3n de los programas y controles de lucha contra el fraude<\/h2>\n\n\n\n<p>Podr\u00edan explicarse nuevas formas de analizar el riesgo de fraude con la ayuda de la figura 3, que se muestra a continuaci\u00f3n. <a href=\"#4\"><sub>4<\/sub><\/a><\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-large\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"1024\" src=\"https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo-de-Gestion-de-Riesgos-1024x1024.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-883\" srcset=\"https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo-de-Gestion-de-Riesgos-1024x1024.png 1024w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo-de-Gestion-de-Riesgos-300x300.png 300w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo-de-Gestion-de-Riesgos-150x150.png 150w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo-de-Gestion-de-Riesgos-768x768.png 768w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo-de-Gestion-de-Riesgos-1536x1536.png 1536w, https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Ciclo-de-Gestion-de-Riesgos-2048x2048.png 2048w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><figcaption>Figura 3<\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n<p align=\"justify\">Con fines ilustrativos, una evaluaci\u00f3n exhaustiva del riesgo de fraude podr\u00eda contener la evaluaci\u00f3n de la organizaci\u00f3n, su personal, los controles de funcionamiento y presentaci\u00f3n de informes, los activos f\u00edsicos y la seguridad inform\u00e1tica, y t\u00e9cnicas especiales como las sesiones de intercambio de ideas descritas en la SAS 99.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">El papel del Profesional anti-Fraude<\/h2>\n\n\n\n<p align=\"justify\">La gerencia a menudo pide a los profesionales de la lucha contra el fraude que realicen an\u00e1lisis cualitativos de los riesgos. A continuaci\u00f3n, se presentan cinco componentes est\u00e1ndar: <a href=\"#5\"><sub>5<\/sub><\/a><\/p>\n\n\n\n<ol type=\"1\"><li>Identificaci\u00f3n de los activos a proteger: En la evaluaci\u00f3n interna del riesgo de fraude, los activos que se deben identificar son \u00edtems como moneda, cheques, cr\u00e9dito, inventario, equipo, etc. Prioricen cada activo en funci\u00f3n de su importancia para la entidad. Dependiendo del tipo de negocio, la lista de activos y la calificaci\u00f3n de la criticidad de un activo variar\u00e1n. Por ejemplo, la moneda es un activo fundamental para un mercado de alimentos, pero puede que no figure en la lista de activos cr\u00edticos de una empresa manufacturera.<\/li><li>Identificaci\u00f3n de las amenazas a los activos: Las amenazas a los activos financieros de una organizaci\u00f3n son los planes de fraude o los actos perpetrados para robar o abusar de esos activos. Los planes de fraude interno m\u00e1s comunes son el robo de efectivo, el hurto en efectivo, la apropiaci\u00f3n indebida de inventario y equipo, la manipulaci\u00f3n de cheques, compras y facturaci\u00f3n, n\u00f3minas, gastos, conflictos de intereses, corrupci\u00f3n y fraude en los estados financieros.<\/li><li>Determinaci\u00f3n de la probabilidad de ocurrencia: La experiencia ha demostrado que determinar la probabilidad de que se produzca un evento de p\u00e9rdida es m\u00e1s un arte que una ciencia. El profesional encargado de la lucha contra el fraude debe evaluar la probabilidad de fraude en la entidad sobre la base del entorno de control interno, los recursos para hacer frente al fraude, el apoyo de gesti\u00f3n a las actividades de prevenci\u00f3n del fraude y las normas \u00e9ticas de la organizaci\u00f3n. Tambi\u00e9n debe reunir todas las pruebas emp\u00edricas disponibles de fraude organizativo, como informes previos de incidentes de fraude, p\u00e9rdidas no explicadas, conclusiones de auditor\u00eda anteriores y quejas de clientes o proveedores. Adem\u00e1s, el profesional debe reunir informaci\u00f3n de otras organizaciones de similar tama\u00f1o y sector sobre las p\u00e9rdidas derivadas del fraude interno, as\u00ed como informaci\u00f3n de investigaci\u00f3n de encuestas sobre el fraude.<\/li><li>Determinaci\u00f3n del impacto de la p\u00e9rdida: El profesional de lucha contra el fraude utilizar\u00e1 la misma informaci\u00f3n reunida para identificar la probabilidad de que se produzca. Tambi\u00e9n se necesitar\u00e1 informaci\u00f3n como la situaci\u00f3n financiera de la organizaci\u00f3n, el valor de los activos, la importancia de los activos para la organizaci\u00f3n y los ingresos generados por los activos. Determinar si la p\u00e9rdida tendr\u00e1 un efecto importante en el estado financiero de la organizaci\u00f3n.<\/li><li>Prevenci\u00f3n del fraude: Las medidas preventivas son diferentes de los controles. Tienen la intenci\u00f3n de prevenir el fraude antes de que ocurra. Las medidas de control tienen por objeto no s\u00f3lo prevenir, sino tambi\u00e9n detectar y disuadir el fraude si se produce. Tanto las medidas preventivas como las de control son importantes para reducir las oportunidades de fraude y aumentar la importante \u00abpercepci\u00f3n de detecci\u00f3n\u00bb entre los empleados. La evaluaci\u00f3n de las medidas preventivas y de control requiere un examen exhaustivo de las pol\u00edticas y los procedimientos contables; pol\u00edticas y procedimientos relacionados con el fraude; entrevistas con la direcci\u00f3n y los empleados; ensayo del cumplimiento de los controles; observaci\u00f3n de las actividades de control; examen de los informes de auditor\u00eda anteriores; y revisi\u00f3n de informes anteriores sobre incidentes de fraude, reducci\u00f3n de precios y escasez inexplicable. Una vez finalizada la evaluaci\u00f3n de los controles y la prevenci\u00f3n actual del fraude, deben realizarse pruebas de vulnerabilidad. A continuaci\u00f3n, los profesionales de la lucha contra el fraude pueden elaborar las recomendaciones apropiadas para la administraci\u00f3n a fin de contrarrestar los riesgos relacionados con el fraude. Existen cuatro enfoques est\u00e1ndar para hacer frente a los riesgos, que pueden combinarse:<ol><ol>\n<li>Evitar el riesgo mediante la eliminaci&oacute;n de un activo;<\/li>\n<li>Transferir el riesgo mediante la compra de alg&uacute;n tipo de seguro o bono de fidelidad;<\/li>\n<li>Mitigar el riesgo mediante la aplicaci&oacute;n de las contramedidas adecuadas, como la prevenci&oacute;n y los controles financieros; y<\/li>\n<li>Asumir el riesgo si se determina que la probabilidad de que se produzca y el impacto de la p&eacute;rdida son bajos. <a href=\"#6\"><sub>6<\/sub><\/a><\/li>\n<\/ol><\/li><\/ol><\/li><\/ol>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Conocimientos b\u00e1sicos de un profesional anti-fraude<\/h2>\n\n\n\n<p align=\"justify\">El funcionario encargado de las cuestiones relativas al fraude debe tener un buen conjunto de competencias b\u00e1sicas, tales como conocimientos de auditor\u00eda y contabilidad, conocimientos de comunicaci\u00f3n, competencia en materia de inform\u00e1tica forense, y el conocimiento continuo de nuevas ideas emergentes en la disciplina del examen del fraude.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\"><em>Conocimientos de auditor\u00eda y contabilidad:<\/em> La mayor\u00eda de los casos de fraude empresarial incluyen aspectos contables y manipulaci\u00f3n o falsificaci\u00f3n de documentaci\u00f3n contable. Un profesional encargado de la lucha contra el fraude deber\u00eda poseer excelentes conocimientos de auditor\u00eda y una comprensi\u00f3n cabal de los sistemas contables, los controles internos y los Principios de contabilidad generalmente aceptados, pero tambi\u00e9n deber\u00eda consultar con los auditores y contadores para subsanar las deficiencias de conocimientos y aptitudes. Parece, por lo tanto, que quienes est\u00e1n acreditados como CPA, CIA o designaciones similares est\u00e1n en buenas condiciones para llevar la bandera antifraude si desarrollan habilidades adicionales.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\"><em>Habilidades de comunicaci\u00f3n:<\/em> La capacidad de tratar con eficacia a las personas es primordial para un profesional de la lucha contra el fraude. Obviamente, un excelente entrevistador necesita hablar y escuchar bien para obtener informaci\u00f3n. Y el examinador del fraude deber\u00eda ser capaz de traducir un caso complejo a lenguaje simple para el informe escrito. El famoso detective del siglo XIX, Allen Pinkerton, dijo que un profesional debe poseer las calificaciones de prudencia, secreto, inventiva, persistencia, coraje personal y, sobre todo, honestidad. <a href=\"#7\"><sub>7<\/sub><\/a><\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\"><em>Competencia inform\u00e1tica forense:<\/em> Dado que la mayor\u00eda de los sistemas y registros contables est\u00e1n digitalizados, las habilidades de inform\u00e1tica forense son un componente esencial de la caja de herramientas del profesional de lucha contra el fraude. En la mayor\u00eda de los ex\u00e1menes de fraude se utilizan habitualmente t\u00e9cnicas electr\u00f3nicas de an\u00e1lisis de datos y de extracci\u00f3n de datos. El conocimiento de programas como ACL, IDEA, MS Access o EXCEL es ahora necesario para una revisi\u00f3n eficiente.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Profesi\u00f3n indispensable<\/h2>\n\n\n\n<p align=\"justify\">El fraude es un fen\u00f3meno social y constituye un riesgo empresarial. Este an\u00e1lisis ha demostrado que la administraci\u00f3n debe hacer frente a este riesgo de fraude con la ayuda de profesionales y auditores capacitados en la lucha contra el fraude que evaluar\u00e1n los controles y estructuras anti-fraude existentes en la entidad e introducir\u00e1n los procedimientos necesarios.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\">A medida que los pa\u00edses llegan a aceptar la profesi\u00f3n antifraude, podr\u00edan, como muchos otros profesionales de la auditor\u00eda, codificar regulaciones en muchos niveles, incluidos los requisitos m\u00ednimos de empleo. En consecuencia, los profesionales de la lucha contra el fraude ser\u00e1n un \u00f3rgano con competencias \u00fanicas y constituir\u00e1n una profesi\u00f3n completamente nueva. Es evidente que el siglo XXI est\u00e1 presenciando el surgimiento de una nueva disciplina antifraude, con la administraci\u00f3n jugando un papel decisivo. Es hora de darle a esta profesi\u00f3n el reconocimiento que merece.<\/p>\n\n\n\n<p>Notas:<\/p>\n\n\n\n<p><a name=\"1\"><\/a>1. Adaptado de \u00abManaging the Risk of Fraud &#8211; A Guide for Managers\u00bb. Public Enquiry Unit, HM Treasury, London. 1997.<\/p>\n<p><a name=\"2\"><\/a>2. Instituto de Auditores Internos Reino Unido e Irlanda. \u00abFraud Position Statement\u00bb. Abril de 2003.<\/p>\n<p><a name=\"3\"><\/a>3. \u00abFraud Position Statement \u00ab. El Reino Unido e Irlanda AII. Abril de 2003.<\/p>\n<p><a name=\"4\"><\/a>4. Pollard, Bill. \u00abProactive Fraud Risk Reviews.\u00bb Documento presentado en la 15&ordf; Conferencia Anual de Fraude de ACFE, Las Vegas, Nev. Julio de 2004.<\/p>\n<p><a name=\"5\"><\/a>5. Toda la informaci&oacute;n de \u00abSAS 99: Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit\u00bb (Concretamente, informaci&oacute;n de una exposici&oacute;n que figura en el documento de la SAS 99, \u00abManagement Antifraud Programs and Controls: Guidance to Help prevent, Deter and Detect Fraud.\u00bb).<\/p>\n<p><a name=\"6\"><\/a>6. Cook, CFE, CPP, Larry E. \u00abRisky business: Conducting the internal fraud risk assessment. \u00ab. Revista Fraude. Marzo\/abril de 2005.<\/p>\n<p><a name=\"7\"><\/a>7. Pinkerton, Allan. Citado en la introducci&oacute;n del \u00abFraud Examiners Manual.\u00bb Association Certified Fraud Examiners. Edici&oacute;n de 2005.<\/p>\n<p><\/p>\n\n\n\n<p><strong>Acerca del autor:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-full is-resized\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/acfe-cr.com\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Dr.Haluk_.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-884\" width=\"234\" height=\"294\"\/><\/figure>\n\n\n\n<p align=\"justify\">Dr. Haluk F. Gursel, CFE, CGFM, CPA, CGRCP, ha sido especialista en lucha contra el fraude desde 1967, es presidente em\u00e9rito y miembro del Comit\u00e9 Asesor de Educaci\u00f3n Superior de ACFE Cap\u00edtulo de Suiza. Es profesor adjunto en la Universidad Webster en Ginebra, Suiza; y es autor o colaborador de numerosos libros y art\u00edculos.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\">Gursel fue asesor en la redacci\u00f3n del \u00abMarco de Las Naciones Unidas para la prevenci\u00f3n del fraude y la lucha contra la corrupci\u00f3n\u201d, y ayud\u00f3 a actualizar el departamento de Supervisi\u00f3n de la Organizaci\u00f3n Panamericana de la Salud. Actualmente, es Jefe Oficial de Cumplimiento del Programa de las Naciones Unidas sobre el SIDA donde ha lanzado con \u00e9xito su iniciativa de mejora en la rendici\u00f3n de cuentas. En 2009, obtuvo la designaci\u00f3n de Profesional Certificado en Manejo de Riesgo y Cumplimiento \u2013 \u201cCertified Governance, Risk, Compliance Professional (CGRCP)\u201d del GRC Group.<\/p>\n\n\n\n<p align=\"justify\">En 2014, por su amplio servicio en la detecci\u00f3n y disuasi\u00f3n del fraude, ACFE le ha otorgado el Premio al Logro Distinguido (\u201cDistinguished Achievement Award\u201d)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-small-font-size\">Traducido por: David Bola\u00f1os Salas, CFE<br>Revisi\u00f3n de traducci\u00f3n: Manuel Marin Cubero, MBA, CFE, CRMA, CIA<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Alcanzando Reconocimiento Global en Gesti\u00f3n de Riesgos \u00a9 Por Dr. Haluk F. Gursel, CFE, CGFM, CPA, CGRCP Las empresas a nivel mundial est\u00e1n reconociendo que la profesi\u00f3n antifraude es un componente importante para la medici\u00f3n y prevenci\u00f3n del riesgo. 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